一、关联方及关联方交易

　　基于我国2007年颁布《企业会计准则第36号——关联方披露》中的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联交易主要是指公司或其子公司与在公司直接或间接占有权益、存在利害关系的关联方之间转移资源、劳务等行为。其中，子公司的控股权>50%的不是关联方，因为子公司的相关财务信息已经合并到财务报表中；子公司中的控股权<20%的是关联方，因其子公司的信息无需合并到财务报表中。

　　二、上市公司关联交易内容

　　根据我国企业会计准则所列举的关联方交易，其中包括：

　　(1)购买或销售商品。如企业子公司与其母公司之间相互销售或购买产品与物资，该项行为就构成关联交易。这种交易可以减少交易过程中的不确定性，提高公司利润，从而加强企业的市场竞争力。

　　(2)购买或销售除商品以外的其他资产。

　　(3)提供或接受劳务。该关联交易是关联交易的主要形式。如：某公司的子公司专门负责提供劳务咨询等业务，而其母公司的全部相关咨询业务全部交由其子公司负责，在这种情况下，需要了解该服务的定价标准，并确定关联双方的交易情况是否正常，是否符合相关会计准则的规定。

　　(4)担保。如深石化，曾业绩优良，它和十几家公司有直接或间接地担保关系。以深石化为中心，通过担保的关系，互相关联担保。然而担保是有风险的，一旦被担保企业没有按期归还欠款，那么担保人则成为还款责任人。这也正是深石化当年报出巨额亏损的原因，直接导致其确认7亿多的担保损失。

　　(5)提供资金。如公司的母公司向其子公司注入资金、购买股份等形式。

　　(6)租赁。如某公司从其母公司购买的11家焊材厂售出后租回给母公司，并收取租赁费用等。

　　(7)代理。

　　(8)研究与开发项目的转移。如某研发公司停止其子公司的某项研究，转而将其出售给第三方，从而形成关联交易。

　　(9)许可协议。关联方之间可能在某种情况下达成某项许可协议，如专利使用权等。

　　(10)代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。

　　(11)关键治理职员薪酬等

　　三、关联交易的危害

　　1、损害中小投资者的利益。通过关联交易，虚增公司利润，业绩到达配股所需条件，从而继续在证券市场“圈钱”。由于市场信息的不对称性以及中小投资者的盲目性，其易迈入虚假繁荣的假象中。一旦繁荣景象破灭，这些中小投资将会蒙受巨额损失。

　　2、损害自身公司利益。如果公司的经营活动中存在过多的关联交易，会加强公司对关联方依赖性，削弱其自身竞争能力，难以在市场经济中面对激烈的竞争。同时，如果是存在担保形式的关联交易，母公司可能会面临被掏空的危险。

　　3、损害证券市场的正常秩序。关联交易使证券市场违背公平、公正、公开的“三公”原则，使证券市场失去诚信，影响证券市场筹集资金、优化资源配置，引导资金流动的能力。

　　四、完善关联交易的几项措施

　　1、规范会计信息表露制度。基于我国会计准则的相关规定，关联交易的会计信息表露制度应当遵循重要性的原则。在企业经营活动中有关联交易的行为，应当着重表现。因此，要在附注中表露关联交易的能容、形式、数量、金额，关联方等内容。

　　2、建立自律机制。通过对上市公司关联职员特别是高级治理职员的教育，使其掌握相关的会计知识和会计准则，认识到关联交易对公司、证券市场和中小投资者的不良影响，从而督促其自觉遵守相关的会计信息表露制度，更加规范、准确的表露关联交易。

　　3、加强外部监管力度。进一步强化证券监督部门、司法部门等相关监督行为与监督机制，使之成为一个行之有效的约束力量。同时，应加大对非法关联交易的惩罚力度，将经济处罚、行政处罚和法律制裁相结合，遏制公司发生关联交易的想法，从而减少关联交易的发生和不良影响。